政府會計制度會計準則匯報人：某某某 時間：202X.12

目錄/CONTENTS

政府會計準則體系010203

預(yù)算會計制度體系財政總預(yù)算會計制度行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度參與預(yù)算執(zhí)行的會計： 國庫會計 稅收征解會計 國有建設(shè)單位會計 社保基金會計 土地儲備資金會計等事業(yè)單位會計制度行業(yè)事業(yè)單位會計制度（醫(yī)院、高校、中小學(xué)校、科學(xué)、彩票、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、測繪、地勘等）現(xiàn)行預(yù)算會計制度缺陷與改進

預(yù)算會計與財務(wù)會計相融合，但偏重于滿足財政預(yù)算管理的需要。核算目標資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入、支出，但側(cè)重于預(yù)算收入、支出和結(jié)余情況。核算內(nèi)容主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算基礎(chǔ)主要反映財政總預(yù)算資金、單個行政事業(yè)單位、單項基金等的預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果。表現(xiàn)為決算報告會計報告主要特點現(xiàn)行預(yù)算會計制度缺陷與改進

缺陷現(xiàn)行預(yù)算會計制度特點及缺陷

預(yù)算會計體系分散、細化有利于政府不同資金專款專用管理，美國政府基金會計也是如此。政府會計信息分散化、碎片化不利于掌握政府整體/綜合財務(wù)狀況與運營情況。傳統(tǒng)政府會計缺陷與改進

傳統(tǒng)政府會計缺陷與改進

目標建立能夠真實反映政府“家底”、績效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會計體系。政府會計準則的出臺背景

18屆3中全會預(yù)算法改革方案《決定》提出了“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重要戰(zhàn)略部署新《預(yù)算法》也對各級政府財政部門按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告提出了明確要求。2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā)[2014]63號），確立了政府會計改革的指導(dǎo)思想和2018-6-23整體推進框架。背景政府會計準則的出臺背景

政府會計標準體系政府會計基本準則具體準則及應(yīng)用指南政府會計制度屬于概念框架，統(tǒng)馭具體準則和會計制度的制定。會計要素類財務(wù)報告類特殊事項類財政政總預(yù)算會計制度 政府會計制度會計制度規(guī)定政府會計科目及其使用說明、財務(wù)報告格式及其編制說明等。具體準則規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則。應(yīng)用指南是對具體準則的實際應(yīng)用做出的操作性規(guī)定?，F(xiàn)行政府會計準則體系

按會計要素制定的，可以不按會計主體制定。解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應(yīng)當披露哪些方面的信息原則導(dǎo)向：原則是指給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析，需要職業(yè)判斷。準則制度按制度：一個主體會計科目、賬務(wù)處理、報表解決會計要素如何進行記錄和報告的問題規(guī)則導(dǎo)向：用條文的形式來規(guī)范，什么樣的情況就怎樣進行處理，條條框框，涇渭分明，對號入座；結(jié)論就是：準則+制度VS政府會計準則與制度并行模式

政府會計準則——基本準則2015年10月23日第78號令，2017年1月1日實施，六章62條（一）《基本準則》五大創(chuàng)新（二）《基本準則》主要內(nèi)容01適用范圍02會計體系與核算基礎(chǔ)03財務(wù)報告和決算報告的目標及使用者04會計信息質(zhì)量要求05政府會計要素06政府決算報告和財務(wù)報告。07會計核算等基本概念政府會計準則—基本準則

構(gòu)建適度分離的雙體系平行記賬模式構(gòu)建政府財務(wù)報告體系明確資產(chǎn)和負債的計量屬性及其應(yīng)用原則確立“3+5要素”會計核算模式科學(xué)界定會計要素定義和確認標準《基本準則》五大創(chuàng)新

總則（10條）政府會計信息質(zhì)量要求（7條）政府預(yù)算會計要素（8條）政府財務(wù)會計要素（22條）政府預(yù)算報告和財務(wù)報告（9條） 附則（6條）123456主要內(nèi)容共六章62條預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用基本準則主要內(nèi)容

本準則適用于各級政府，各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會計主體）。軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，不適用本準則。前款所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。010203適用范圍（第二條）基本準則主要內(nèi)容

適用范圍≠合并范圍 政府會計的適用范圍是指哪些主體適用政府會計準則進行會計核算；而政府綜合財務(wù)報告的合并范圍是指政府的財務(wù)報告應(yīng)當涵蓋哪些主體，除了政府主體，可能還會合并部分國有企業(yè)（這些國有企業(yè)適用企業(yè)會計準則進行會計核算）。政府會計的適用范圍和政府綜合財務(wù)報告的合并范圍是兩個不同的概念。010203適用范圍（第二條）基本準則主要內(nèi)容

會計體系與核算基礎(chǔ)（兩個體系、兩個基礎(chǔ)）構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。第三條規(guī)定，政府會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成財務(wù)會計：采用權(quán)責發(fā)生制預(yù)算會計：一般采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。一方面能夠提供資產(chǎn)、負債、收入、費用、凈資產(chǎn)等權(quán)責發(fā)生制財務(wù)信息，滿足政府加強財務(wù)管理、績效考核、成本核算、債務(wù)風(fēng)險防范等財務(wù)會計信息需求；另一方面能夠更好地提供預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等收付實現(xiàn)制預(yù)算執(zhí)行信息，滿足預(yù)算管理、監(jiān)督和控制等預(yù)算會計信息需求。基本準則主要內(nèi)容

基本準則主要內(nèi)容

例：為開展事業(yè)活動，某事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付方式購買一項固定資產(chǎn)，價值為1 20萬元，預(yù)計使用10年，每月計提折舊1萬元。1．不同核算模式下的會計處理？收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時 借：零余額賬戶用款額度 120 貸：財政補助收入 120購入固定資產(chǎn)時 借：事業(yè)支出——財政補助支出120 貸：零余額賬戶用款額度 120按月計提折舊時不做會計處理缺點：資產(chǎn)去哪里？收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時 借：零余額賬戶用款額度 120 貸：財政補助收入 120購入固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 120 貸：零余額賬戶用款額度 120按月計提折舊時 借：業(yè)務(wù)活動費用 1 貸：累計折舊 1缺點：預(yù)算支出呢？預(yù)算會計（收付實現(xiàn)制）財務(wù)會計（權(quán)責發(fā)生制）基本準則主要內(nèi)容

預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時 借：零余額賬戶用款額度 120 貸：財政補助收入 120購入固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 120 貸：零余額賬戶用款額度 120按月計提折舊時 借：業(yè)務(wù)活動費用 1 貸：累計折舊 1收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時 借：零余額賬戶用款額度——資金結(jié)存120 貸：財政補助收入 120購入固定資產(chǎn)時 借：事業(yè)支出——財政補助支出 120 貸：零余額賬戶用款額度—資金結(jié)存120按月計提折舊時不做會計處理財務(wù)會計預(yù)算會計平行記帳基本準則主要內(nèi)容

第四條規(guī)定了財務(wù)報告、決算報告的目標和使用者群體。應(yīng)當滿足“受托責任”和“決策有用”雙重目標，在“反映政府受托責任履行情況”的同時，兼顧“有助于財務(wù)報告使用者做出決策”。基于此，將政府財務(wù)報告使用者定位為債權(quán)人、政府自身和其他利益相關(guān)者。政府財務(wù)報告目標決算報告目標財務(wù)報告和決算報告的目標及使用者雙報告制度按照新《預(yù)算法》和部門決算制度等規(guī)定，決算報告應(yīng)當有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)?；诖耍疀Q算報告使用者包括政府自身和其他利益相關(guān)者。 受托責任觀+決策有用觀基本準則主要內(nèi)容

是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。3，財務(wù)報告和決算報告的目標及使用者決算報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與政府財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理財務(wù)報告的目標第五條 政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告基本準則主要內(nèi)容

第二章從可靠性、全面性、及時性、可比性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、可理解性7個方面提出了政府會計信息的質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量要求這7個信息質(zhì)量要求與現(xiàn)行《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》中對行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求一致，也與國際公共部門會計概念公告中提出的信息質(zhì)量特征相適應(yīng)，這充分體現(xiàn)了立足國情、適度借鑒國際經(jīng)驗的原則?；緶蕜t主要內(nèi)容

第十一條（可靠性）1政府會計主體應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。第十二條（全面性）2政府會計主體應(yīng)當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。3政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當與反映政府會計主體公共系托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。會計信息質(zhì)量要求第十三條（相關(guān)性）基本準則主要內(nèi)容

第十四條（及時性）4政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當及時進行會計核算，不得提前或者延后。第十五條（可比性）5政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。 同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。6政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。第十六條（可理解性）7第十七條（實質(zhì)重于形式） 政府會計主體應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。注意—信息質(zhì)量要求的排序—重要性？謹慎性？基本準則主要內(nèi)容

會計要素的分類1會計要素的定義和確認標準 2會計要素的計量35.政府會計要素基本準則主要內(nèi)容

5，政府會計要素 會計要素“3+5”基本準則主要內(nèi)容

解析：《預(yù)算法》第四條，預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。政府的全部收入和支出都應(yīng)當納入預(yù)算。預(yù)算會計要素

是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。結(jié)余資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金?預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金有專門用途，而結(jié)余資金沒有專門用途，結(jié)余資金要統(tǒng)籌本級財政部門。符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認條件的項目應(yīng)當列入政府決算報表。解析：與《預(yù)算法實施條例》（修訂草案征求意見稿）保持—致。預(yù)算會計要素

資產(chǎn)的定義1.資產(chǎn)的定義：是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。（資產(chǎn)確認的三個條件）服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。01與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；02該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。確認條件《基本準則》對政府資產(chǎn)和負債進行界定時，充分考慮了當前財政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時，特別強調(diào)了“服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會計核算范圍。財務(wù)會計要素-資產(chǎn)

歷史成本計量資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。重置成本計量現(xiàn)值計量公允價值計量資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量?！　o法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。? 政府會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本?！　〔捎弥刂贸杀?、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。?資產(chǎn)的計量屬性財務(wù)會計要素-資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。資產(chǎn)的分類：按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)　財務(wù)會計要素-資產(chǎn)

負債的分類負債的定義財務(wù)會計要素——負債負債的定義及分類定義：負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。對政府負債進行界定時，強調(diào)了“現(xiàn)時義務(wù)”，將政府因承擔擔保責任而產(chǎn)生的預(yù)計負債也納入會計核算范圍。分類：按照流動性，分為流動負債和非流動負債　　流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等?！　》橇鲃迂搨侵噶鲃迂搨酝獾呢搨ㄩL期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔保形成的債務(wù)等。財務(wù)會計要素-負債